עוסק מורשה או חברה – שיקולים בחוקי המס בשנת 2017 שכדאי לקחת בחשבון
מעוניין לפתוח עסק חדש? עצמאי בעל עסק או חברה? כדאי להכיר את השיקולים המיסויים שעומדים בבסיס ההחלטה האם להתאגד ולפעול כחברה או עוסק מורשה, לאור השינויים הרבים שחלו בחוקי המס משנת 2017.
הבדלי המיסוי בין יחיד לחברה
ההבדל העיקרי מבחינה מיסויית בין יחיד לחברה נובע משלבי המיסוי, בעוד עוסק משלם את המס בגין הרווח שנוצר מפעילותו העסקית בשלב אחד, חברה תשלם את המיסוי בשני שלבים, בשלב הראשון את מס החברות ובשלב השני את המס בגין הרווח שהועבר לבעל המניות אם ע"י חלוקת דיבידנד ואם ע"י תשלום חלקו ברווחים כשכיר או עצמאי.
שעורי המס לשנת 2017
| סוג ההתאגדות לשלבי המיסוי | מס הכנסה | מס חברות | מע"מ | מס רווחי הון | ביטוח לאומי | |
| מיסוי חד שלבי | עוסק מורשה | עפ"י מדרגות המס שנעות בין 10% ל- 47% | אין | 17% | אין | 2.87% עד רווח של 5,804 ש"ח 12.83% מרווח של 5,805 ועד 43,240 ש"ח |
| מיסוי דו שלבי | חברה | אין | 24% (בשנת 2018 יופחת ל-23%) | 17% | אין | אין |
| בעל מניות | עפ"י מדרגות המס שנעות בין 10% ל- 47% | אין | אין למעט אם בעל המניות הוא עוסק מורשה | 30% מה-01/01/17 ועד 30/09/17 עפ"י התנאים שנקבעו בחוק חלוקת דיבידנד בשיעור מס מופחת של 25% | שכיר בעל שליטה – עד רווח של 5,804 ש"ח 3.47% מרווח של 5,805 ש"ח ועד 43,240 ש"ח 6.96%. עוסק מורשה – כנ"ל כמו עוסק מורשה מעלה. מקבל דיבידנד – תלוי בשיעורי ההכנסה | |
נקודת האיזון בין שיקולי המס השונים
בחישוב שיקולי המיסוי השאלה המרכזית היא ייעוד הכספים, אם רווחי העסק משמשים את בעל העסק למחייתו השוטפת, כלומר עליו הוא מקבל שכר / דיבידנד הוא ישלם שיעורי שעשוים אף לעלות על המס שישלם עוסק מורשה אך אם עודפי החברה מיועדים להשקעה חוזרת למשל ברכישת מלאי, ציוד , מכונות רצוי לבחון אפשרות לפעול כחברה, בגינה ישלם את מס החברות בלבד. שיקולי מס נוספים נובעים מפטורים וזיכויים שעשויים לזכות את העוסק ולא את החברה.
סגירת פרצות המס החל משנת 2017
תכנוני המס, איפשרו עד 2017 לבעלי שליטה לעשות שימוש בכספי החברה, מבלי למשוך שכר או דיבידנד, למשל: באמצעות קבלת הלוואה מהחברה או רכישת נכסים על ידי החברה לשימושו הפרטי של בעל המניות ובכך למעשה השתמשו בכסף מבלי לשלם את המס בגין שלב המיסוי השני.
בחוק ההסדרים שחל החל מה-01/01/17 נקבעו כללים בהם ימוסו מצבים אלו כאילו ההכנסה הגיעה לידיו של בעל המניות (שלב המיסוי השני). כמו כן ניתנה סמכות לרשות המיסים בתנאים מסויימים למסות רווחים שנאגרו בחברות במשך שנים רבות (ושלא למטרת השקעה עתידית בפיתוח החברה) כאילו הועברו לידיו של בעל המניות. מן הראוי לציין כאן שוב כי בחקיקה נוסף תמריץ כי מי שיחלק רווחים שנצברו בחברה עד 31/12/2016 לפני 30/09/2017 יוכל לחלק דיבידנד בשיעור מס מופחת של 25%.
שיקולים נוספים
פעילות במסגרת חברה כרוכה בעלויות נוספות כגון: אגרת רשם חברות וכן עלויות שוטף גבוהות בניהול החשבונות והמאזנים. כמובן שמעבר לשיקולים המיסויים קיימות כם השלכות משפטיות ואחרות לגבי השאלה האם כדאי ונכות לפעול כעוסק מורשה או חברה.
גיתית שלומי היא יו"ר פורום המיסים בלשכת יועצי המס.
